Изменения в правила применения упрощенной системы налогообложения

Первым нормативным правовым актом, изданным Президентом Республики Беларусь в новом году стал Указ от 03.01.2009 г. № 1 «О внесении изменений и дополнений в Указ Президента Республики Беларусь от 9 марта 2007 г. № 119» (далее – Указ № 1). Новый законодательный акт внес коррективы в нормы, которыми регулируется порядок применения упрощенной системы налогообложения. Эти коррективы вступили в силу 1 января 2009 года.

До издания Указа Президента Республики Беларусь от 09.03.2007 г. № 119 «Об упрощенной системе налогообложения (далее – Указ № 119) нормы об упрощенной системе налогообложения содержались в Законе Республики Беларусь от 31.12.1997 г. № 121-З «Об упрощенной системе налогообложения для субъектов малого предпринимательства». Появление Указа № 119 привело к расширению числа субъектов хозяйствования, имеющих право применять упрощенную систему налогообложения за счет увеличения предельной численности наемных работников с 15 до 100 человек и предельного среднегодового размера валовой выручки до 2 000 млн. рублей. В результате издания Указа № 119 фактическое увеличение числа плательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, за 2007 год возросло в 3,6 раза.
Помимо того, Указом № 119 были отменены патент и плата за него, которая вносилась авансом до начала каждого месяца осуществления деятельности. Таким образом, был осуществлен переход на уплату налога исходя из фактического размера полученной выручки.

Указ № 119 также упростил порядок ведения бухгалтерского учета и составления статистической отчетности для части плательщиков, применяющих упрощенную систему.
В Указ № 119 изменения и дополнения вносились и до издания Указа № 1. Эти изменения и дополнения, как правило, были направлены на приведение правовых норм об упрощенной системе налогообложения в соответствие с происходящими изменениями налогового законодательства в целом. Так, например, было при отмене с 1 января 2008 года регистрационных и лицензионных сборов. Затем, в разгар «первой волны» перехода индивидуальных предпринимателей в частные унитарные предприятия, была введена возможность использования валового дохода в качестве налоговой базы для определенных категорий плательщиков, занимающихся розничной торговлей и оказывающих услуги общественного питания.

Указ № 1 продлил до 20 января 2009 года срок подачи субъектами хозяйствования заявлений о переходе на применение в 2009 году упрощенной системы налогообложения. Из сообщения БелТА следует, что «реализация положений Указа будет способствовать… повышению ее привлекательности для представителей малого и среднего бизнеса». В чем же проявляется «повышенная привлекательность» рассматриваемой системы налогообложения и чем были обусловлены внесенные в нее изменения?

Безусловно привлекательным и, на первый взгляд, самым значительным выглядит снижение ставок уплачиваемого при применении упрощенной системы налогообложения налога. Для организаций и индивидуальных предпринимателей, использующих в качестве налоговой базы валовую выручку, ставка налога снижена на 2 процентных пункта и составляет в настоящее время 8 процентов – для плательщиков, не уплачивающих налог на добавленную стоимость, и 6 процентов – для плательщиков, уплачивающих налог на добавленную стоимость. Для организаций и индивидуальных предпринимателей, использующих в качестве налоговой базы валовой доход, ставка налога при упрощенной системе налогообложения снижена на 5 процентных пунктов, и сейчас составляет 15 процентов.

Заметим, что на 2009 год в соответствии со статьей 8 Закона Республики Беларусь от 13 ноября 2008 г. № 450-З «О республиканском бюджете на 2009 год» на 1 процентный пункт снижена ставка сбора в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки. Теперь эта ставка составляет 1 процент. Также ограничена 5 процентами ставка налога с продаж товаров в розничной торговле независимо от того, являются товары отечественными или импортными (статья 7 того же Закона). Снижение ставок указанных сбора и налога улучшили положение тех субъектов хозяйствования, которые предпочли не переходить на упрощенную систему налогообложения. Поэтому снижение ставки налога при упрощенной системе стало последовательным шагом на пути выравнивания налоговой нагрузки на субъекты хозяйствования, применяющие общую и упрощенную систему налогообложения.

Однако неизменными (5 процентов валовой выручки для плательщиков, не уплачивающих налог на добавленную стоимость, и 3 процента – для плательщиков, уплачивающих налог на добавленную стоимость) остались ставки налога для плательщиков, зарегистрированных и осуществляющих свою деятельность на территории сельских населенных пунктов. Указанные ставки теперь действуют не только для сельских населенных пунктов, но и для населенных пунктов, перечень которых содержится в приложении к Положению об упрощенной системе налогообложения, утвержденному Указом № 119. Также пониженные ставки теперь применяются для сельской местности, под которой Указ № 1 понимает территорию, входящую в пространственные пределы сельсоветов, за исключением территорий поселков городского типа и городов районного подчинения. Напомним, что за время существования Указа № 119 порядок определения географических пределов применения пониженных ставок налога менялся и ранее.

По-прежнему ставки налога в 5 и 3 процента от валовой выручки не применяются при реализации товаров, работ, услуг (в том числе по сдаче имущества в аренду), производство, выполнение, оказание которых осуществляется с использованием основных средств и (или) труда работников организаций или индивидуальных предпринимателей за пределами территории, на которую распространяются такие ставки, а также не применяются плательщиками, осуществляющими торговую посредническую деятельность (оптовую и (или) розничную торговлю товарами несобственного производства. Кроме того, Указ № 1 дополнительно устанавливает совокупность условий применения пониженных ставок субъектами хозяйствования, оказывающими транспортные услуги. В качестве таких условий определены следующие: указанные населенные пункты являются пунктами отправления и (или) назначения; транспортные средства, используемые для оказания таких услуг, зарегистрированы в установленном порядке в органах Государственной автомобильной инспекции Министерства внутренних дел по месту нахождения (жительства) указанных организаций и индивидуальных предпринимателей.

На увеличение количества организаций и индивидуальных предпринимателей направлено также увеличение в соответствии с Указом № 1 предельного размера выручки, при котором допускается применение упрощенной системы налогообложения. Теперь перейти на ее применение вправе субъекты хозяйствования, размер валовой выручки которых за первые 9 месяцев года составляет не более 2 625 млн. рублей (ранее – 1 500 млн. рублей). Прекращение применения упрощенной системы налогообложения теперь производится при превышении размера валовой выручки нарастающим итогом с начала года 3 500 млн. рублей (ранее – 2 000 млн. рублей).

Параллельно изменен порядок определения средней численности работников. Ранее применялся критерий средней численности работников за каждый месяц. Это делало невозможным применение упрощенной системы налогообложения для тех организаций, деятельность которых носит сезонный характер, то есть тех, которые могли в отдельные месяцы превысить установленное предельное значение этого критерия, хотя в большинстве остальных месяцев иметь число работников значительно меньшее предельного значения. Указ № 1 вводит применение критерия численности работников в среднем за период, которая определяется путем суммирования средней численности работников за все месяцы, истекшие за период с начала года по отчетный период включительно, и деления полученной суммы на число истекших месяцев. Данное нововведение также направлено на расширение круга организаций, которые могут применять упрощенную систему налогообложения.

Вышеуказанные изменения призваны поспособствовать повышению привлекательности упрощенной системы налогообложения и, как следствие, переходу на ее применение большего числа организаций и индивидуальных предпринимателей. Какие же еще изменения претерпела упрощенная система налогообложение со вступлением в силу Указа № 1?

Указ № 1 уточняет нормы о налоговой базе, применяемой при исчислении налога. Налоговой базой признается валовая выручка, определяемая как сумма выручки, полученной за отчетный период организациями и индивидуальными предпринимателями от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, и доходов от внереализационных операций. Устанавливаются особенности определения размера валовой выручки организациями и индивидуальными предпринимателями, осуществляющими отдельные виды деятельности.

Так, в валовую выручку включаются:

при реализации товаров (работ, услуг) по договорам поручения, комиссии, консигнации, транспортной экспедиции и иным аналогичным договорам – сумма вознаграждения, полученная поверенным, комиссионером, консигнатором, экспедитором и иным аналогичным лицом;

при сдаче имущества в аренду – сумма арендной платы, полученная арендодателем;
при выполнении проектных и строительных работ – сумма, полученная за выполнение работ собственными силами;

при осуществлении деятельности ломбардов по выдаче займов под залог имущества – сумма, вырученная от реализации заложенного имущества за вычетом возвращаемой залогодателю суммы за реализованное имущество;

при реализации работ (услуг), цены (тарифы) на которые сформированы в установленном порядке без учета стоимости используемых при их выполнении (оказании) материалов и запасных частей, оплачиваемых заказчиками, – сумма, полученная от реализации этих работ (услуг) за вычетом покупной стоимости указанных материалов и запасных частей, определяемой в соответствии с частью двенадцатой настоящего пункта (при обеспечении отдельного учета покупной стоимости материалов и запасных частей);

при применении упрощенной системы организациями, финансируемыми из бюджета (бюджетными организациями), – сумма, полученная ими от осуществления предпринимательской деятельности.

Сохранена возможность применения валового дохода в качестве налоговой базы. При этом до 1 000 млн. рублей в год (ранее – 600 млн. рублей) увеличен максимальный предел размера валовой выручки, при котором организации с численностью работников в среднем за период с начала года по отчетный период включительно, не превышающей 5 человек, и индивидуальные предприниматели, осуществляющие розничную торговлю и (или) оказывающие услуги общественного питания, могут выбрать такую налоговую базу.

Определено понятие «покупная стоимость товаров» как цена их приобретения (договорная цена), увеличенная на фактические затраты по приобретению (таможенные пошлины и таможенные сборы, налог на добавленную стоимость, комиссионные вознаграждения, расходы на транспортировку, хранение) при условии их документального подтверждения. Риск расходов, вызванных выбытием товаров, не связанным с их реализацией (недостача товаров, их порча, конфискация, уничтожение в результате пожара, аварии, стихийного бедствия, дорожно-транспортного происшествия) несут плательщики: стоимость таких товаров исключается из покупной стоимости и, соответственно, включается в валовой доход.

На субъекты хозяйствования дополнительно возложена обязанность по уплате налога на недвижимость со стоимости принадлежащих индивидуальным предпринимателям зданий и сооружений (их частей), не используемых в предпринимательской деятельности, а также платежей за землю и налога на недвижимость для некоммерческих организаций, хотя данные платежи не являются новыми в белорусской системе налогов.

Налог на добавленную стоимость по общему правилу теперь не уплачивают организации с численностью работников в среднем за период с начала года по отчетный период включительно не более 15 человек, а также индивидуальные предприниматели, если размер их валовой выручки нарастающим итогом с начала года составляет не более 1 000 млн. рублей (ранее – 450 млн. рублей). Такие организации и индивидуальные предприниматели, за исключением применяющих в качестве налоговой базы валовой доход, вправе уплачивать налог на добавленную стоимость. В этом случае уплачивать налог на добавленную стоимость им придется до окончания налогового периода.
Что касается налогового периода, то в соответствии с Указом № 1 им признается календарный год (ранее это был календарный месяц). Отчетный период не совпадает с налоговым периодом и определяется как:

календарный месяц – для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему с уплатой налога на добавленную стоимость;

календарный квартал – для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему без уплаты налога на добавленную стоимость.

Это означает, что субъекты хозяйствования, не уплачивающие налог на добавленную стоимость, будут подавать в три раза меньше деклараций, и в три раза реже уплачивать налог при упрощенной системе налогообложения.

Таким образом, Указ № 1 позволяет большему числу субъектов хозяйствования перейти на применение упрощенной системы налогообложения, улучшает условия ее применения, уточняет отдельные правовые нормы о ней. Однако выбор переходить или не переходить на упрощенную систему остается за самими плательщиками, ведь только они способны, исходя из конкретных обстоятельств своей деятельности, оценить возможную выгоду.